por José Ramón Huertas López

El inventario físico es un proceso clave para cualquier empresa, especialmente cuando se acerca el cierre del ejercicio contable. No solo ayuda a tener un control interno del almacén, sino que es fundamental para una correcta valoración de las existencias y para determinar el resultado económico y fiscal del año. El inventario físico está estrechamente relacionado con el precierre fiscal, una herramienta por la que apostamos en CE Consulting y que permite a las empresas anticiparse a su resultado fiscal y tomar decisiones con margen. En este artículo, te explico de forma muy sencilla todo lo que debes tener en cuenta al preparar tu inventario físico.

¿Qué es el inventario físico?

El inventario físico es el recuento real y manual de las existencias que tiene la empresa en un momento determinado. Se realiza directamente en el almacén, tienda o lugar donde se guardan los productos o materiales. Debe contrastarse con el inventario registrado en el sistema contable o informático.

Este proceso permite comprobar si los datos contables coinciden con la realidad, detectar posibles errores o pérdidas, y valorar correctamente las existencias finales, que influyen en la cuenta de resultados y en el Impuesto sobre Sociedades.

¿Por qué es clave hacer el inventario físico al cierre del ejercicio?

El cierre del ejercicio contable suele coincidir con el final del año natural (31 de diciembre). En este momento, es necesario reflejar en los libros contables la situación real de la empresa, incluyendo:

• Activos y pasivos
• Ingresos y gastos devengados
• Existencias finales correctamente valoradas

Las existencias finales se calculan restando el inventario inicial más las compras realizadas, y sumando o restando las variaciones. Si el recuento físico no se realiza correctamente, se pueden producir desajustes contables, afectar la base imponible del impuesto y distorsionar la imagen real del negocio.

¿Qué relación tiene el inventario con el precierre fiscal?

El precierre fiscal es una práctica cada vez más utilizada por las pymes. Consiste en anticipar, antes del cierre oficial del año, una simulación del resultado contable y fiscal. Esta revisión permite corregir errores, ajustar operaciones y optimizar la carga tributaria dentro de la legalidad.

Uno de los elementos imprescindibles del precierre es el estado de las existencias, y por tanto, el inventario físico. Si no se hace un recuento fiable, los resultados del precierre podrían no ajustarse a la realidad y llevar a tomar decisiones erróneas.

¿Cuándo y cómo hay que hacer el inventario físico?

Es recomendable que el inventario físico se realice a finales del año o, como mucho, en los primeros días del siguiente ejercicio. Para que sea válido contablemente:

• Debe hacerse antes de comenzar a facturar o entregar mercancía en el nuevo año.
• La mercancía pendiente de entrega o facturada debe estar separada y claramente identificada.
• El recuento debe registrarse en el programa informático de gestión del almacén.
• Es aconsejable guardar una copia del inventario, que se incluirá con los libros contables que se legalizan ante el Registro Mercantil.
• El saldo contable de la cuenta de existencias debe coincidir con el total del inventario físico. En caso contrario, habrá que regularizar.

Por tanto, mi recomendación es no dejar el inventario para el último día del año: mejor planificarlo con tiempo y documentar todo el proceso. 

Preguntas frecuentes sobre el inventario físico

Porque sabemos que este asunto genera algunas dudas, respondemos a las más habituales para que puedas tener claridad. Y en caso de cualquier duda, consultar a tu asesor. En CE Consulting ofrecemos a las empresas un precierre fiscal que le permite tomar decisiones y optimizar la carga tributaria.

¿Es obligatorio hacer inventario todos los años?

Sí. El Código de Comercio y la normativa contable exigen que las empresas reflejen una imagen fiel de su patrimonio. Para ello, es necesario realizar un recuento físico anual de existencias.

¿Qué diferencia hay entre inventario físico e inventario contable?

El inventario físico es el recuento real y manual de los productos que hay en almacén. El inventario contable es el registro de esas existencias en los libros o programas informáticos. Ambos deben coincidir.

¿Cuándo se debe hacer el inventario físico?

Preferentemente a cierre del ejercicio (normalmente, últimos días de diciembre y los primeros de enero). Es importante realizarlo antes de registrar operaciones del nuevo ejercicio (como ventas o entregas).

¿Cómo afecta el inventario al Impuesto sobre Sociedades?

La diferencia entre existencias iniciales y finales se refleja como variación de existencias en la cuenta de pérdidas y ganancias, afectando así al resultado contable y a la base imponible del impuesto.

¿Qué debe incluir el inventario?

Todos los productos, materiales o mercancías que estén en almacén o en poder de la empresa, listados con cantidades y valores de forma clara y ordenada. También se debe indicar si hay productos obsoletos o deteriorados.

por José Ramón Huertas López

Bizum y Hacienda van a estar más conectados que nunca. La trazabilidad de todos los cobros digitales, incluido Bizum, ha sido actualizada por el Real Decreto 253/2025 que modifica el Reglamento General de actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria, aprobado por el Real Decreto 1065/2007. Esta reforma busca combatir de forma más eficaz el fraude fiscal y aumentar la trazabilidad de las operaciones electrónicas. Los objetivos son garantizar que todas las transacciones digitales estén registradas y declaradas. También reducir la economía sumergida en el sector servicios, aumentar la transparencia y eficiencia del sistema tributario. Y, a la vez, adaptar la normativa tributaria a la legislación europea en materia de blanqueo de capitales. 

¿A quién afecta esta nueva regulación?

Esta regulación afecta principalmente a las entidades financieras y a los profesionales (autónomos y pequeñas empresas). En menor medida también se aplica a particulares. 

Entidades obligadas a informar

• Entidades bancarias o de crédito. 
• Entidades de dinero electrónico y de pago. 
• Plataformas de pago móvil como Bizum.
• Sucursales en territorio español de entidades extranjeras. 
• Entidades extranjeras que operen en España. 

Sujetos afectados

• Profesionales y autónomos que utilicen Bizum para recibir pagos. 
• Pymes que cobren mediante sistemas digitales. 
• Particulares, pero solo en caso de operaciones recurrentes, o que superen ciertos umbrales. 

¿Cuándo entra en vigor esta normativa?

La reforma entra en vigor el 1 de enero de 2026, con el siguiente calendario de implementación: 

• Febrero de 2026: primera presentación de los modelos informativos mensuales 170 y 196, con datos de enero de 2026.  
• Enero de 2027: presentación de los modelos anuales 174 y 181 correspondientes al ejercicio 2026.

¿Qué medios de pago quedan controlados?

La reforma amplía el control sobre diversos medios de pago electrónicos. Los vemos con más detalles.

Pagos asociados a números de teléfono móvil

• Bizum y sistemas similares, sin límite mínimo de importe. 

Tarjetas de todo tipo

• Crédito, débito y débito diferido. 
• Prepago y virtuales.
• De dinero electrónico. 

Cuentas bancarias y de pago

• Todas las cuentas, bancarias y no bancarias. 
• Cuentas de entidades de pago y dinero electrónico.

¿Qué deben informar a Hacienda las entidades financieras?

Las entidades financieras deben remitir información detallada a través de los siguientes modelos informativos: 

Modelo 170 (mensual): Cobros con Bizum y tarjetas

• Identificación de empresarios y profesionales adheridos. 
• Comercio y terminales de venta utilizados. 
• Importe mensual facturado, diferenciando entre cobros con tarjeta y Bizum. 
• Identificación de cuentas bancarias. 

Modelo 196 (mensual): Información de cuentas

• Datos de los titulares y beneficiarios reales. 
• Saldos y movimientos mensuales. 
• Información sobre apertura y clausura. 

Modelo 174 (anual): Operaciones con tarjetas (movimientos anuales superiores a 25.000 euros)

• Abonos, cargos y retiradas en efectivo. 

Modelo 181 (anual): Operaciones financieras

• Préstamos, créditos y operaciones relacionadas con bienes inmuebles. 

¿Qué deben hacer las empresas y empresarios?

En este contexto, resulta fundamental que las empresas y profesionales autónomos revisen sus procedimientos de facturación y contabilidad para garantizar que cumplen con los nuevos requisitos de trazabilidad. Esta adaptación no solo asegura el cumplimiento normativo, sino que también aporta mayor control financiero y transparencia en la actividad económica.

Obligaciones fiscales principales

Aunque las empresas y autónomos no presentan directamente estos modelos informativos (corresponde a las entidades financieras), sí tienen obligación de: 

• Declarar los ingresos recibidos por Bizum como rendimientos de actividad económica.  
• Emitir factura de cada operación realizada a través de Bizum. 
• Incluirlas en las declaraciones trimestrales de IVA e IRPF. 
• Mantener un registro de todas las transacciones. 

Sistemas de cobro y plataformas usadas

Para adaptarse a la nueva normativa es muy conveniente separar las cuentas, es decir, usar cuentas y números de teléfono exclusivos para la actividad profesional, evitando mezclar transacciones personales y profesionales.

Además, hay que llevar un registro contable de cada Bizum en el libro de ingresos, garantizando que la facturación coincida con los cobros y conservando la documentación para posibles requerimientos.

¿Cómo pueden prepararse las pymes y autónomos?

Tanto pymes como autónomos pueden adoptar las siguientes medidas preventivas: 

Organización financiera

• Separar las finanzas personales de las profesionales. 
• Utiliza líneas de teléfono específicas para Bizum profesional. 

Control fiscal

• Declarar todos los ingresos sin excepción. 
• Mantener coherencia entre declaraciones y movimientos bancarios. 
• Preparar justificantes para todos los pagos recibidos. 

Asesoramiento profesional

• Contar con una asesoría fiscal especializada. 
• Revisar procedimientos contables actuales. 
• Implementar controles antes de febrero de 2026. 

Preguntas frecuentes sobre pagos y cobros digitales

La nueva normativa ha generado dudas entre autónomos, pymes y profesionales. A continuación, resolvemos las consultas más habituales relacionadas con Bizum, Hacienda y la trazabilidad de los cobros digitales para que tengas claro cómo actuar a partir de 2026.

¿Tengo que declarar yo los movimientos o lo hace el banco?

No, el banco es quien presenta los modelos informativos a Hacienda, aunque esto no exime de responsabilidades fiscales que deben declarar todos sus ingresos en sus declaraciones de IVA e IRPF, pues Hacienda cruzará la información del banco con las declaraciones del contribuyente. 

¿Qué pasa si no tengo facturas de cobros pasados?

Con la nueva trazabilidad, será más fácil que Hacienda detecte ingresos no facturados, ya que los bancos comunicarán todas las operaciones. Los cobros no declarados pueden considerarse ingresos no justificados.  

En cualquier caso, la modificación normativa no tiene carácter retroactivo y se aplicará a todas las operaciones realizadas a partir de 1 de enero de 2026. 

¿Me pueden multar por pequeños ingresos no declarados?

Sí. Toda ganancia profesional, por pequeña que sea debe de tributar. La legislación prevé diferentes sanciones en función de la cuantía defraudada. 

por José Ramón Huertas López

En los últimos años ha aumentado la internalización de las empresas y todo lo relacionado con precios de transferencias toma relevancia. En CE Consulting somos conscientes que este asunto es importante abordarlo con profundidad.

¿Qué son los precios de transferencia?

Los precios de transferencia son los valores fijados que se aplican en transacciones comerciales a nivel internacional entre personas o empresas vinculadas fiscalmente, para transferir bienes físicos, servicios y derechos.

El objetivo de la regulación de estas operaciones es evitar que dichas transacciones se realicen a un precio más ventajoso para los grupos de sociedades y permitan trasladar la carga impositiva de un país a otro más favorable.

Operaciones vinculadas y su relación con precios de transferencia

Las operaciones vinculadas son las que se realizan entre personas físicas o jurídicas entre las cuales existe un determinado grado de vinculación. Según la normativa española, artículo 18 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán a su precio de mercado. Se entenderá por valor de mercado el que se acuerde entre personas o entidades independientes en condiciones que respeten el principio de libre competencia.

Implicaciones fiscales de las operaciones vinculadas

Para facilitar la comprobación de las operaciones vinculadas al valor de mercado, las empresas están obligadas a preparar cierta documentación sobre la aplicación de los precios de transferencia pactados.

El incumplimiento de las obligaciones de valoración y documentación de los precios de transferencia puede tener consecuencias importantes en términos de cuota tributaria, así como de sanciones tributarias.

Documentación obligatoria sobre precios de transferencia

Las obligaciones de documentación son las siguientes:

Información país por país

En líneas generales este documento contendrá los datos básicos contables: facturación, importe de impuestos pagados, fondos propios, entre otros datos.  Y algunos datos descriptivos: número de empleados, sociedades o entidades residentes, actividades desarrolladas por estas sociedades o entidades, etc.

Documentación específica del grupo al que pertenece el contribuyente

Se requiere información de determinadas operaciones claves para la OCDE, información general del grupo: estructura y organización, actividades del mismo; información relativa a los activos intangibles del grupo; información relativa a la actividad financiera del grupo y situación financiera y fiscal del grupo.

Documentación específica del contribuyente

Se deberá suministrar en la propia documentación del contribuyente y mucho más detallada. Por ejemplo, la estructura directiva del contribuyente, su estrategia de negocio, sus principales competidores, su información económico-financiera, etc.

Documentación específica del contribuyente con contenido simplificado

En este caso la documentación a preparar se simplifica bastante con respecto al anterior Reglamento del Impuesto de Sociedades. Es la siguiente:

• Descripción de la naturaleza, características e importe de las operaciones vinculadas.
• Datos identificativos de las entidades vinculadas que realizan las operaciones.
• Identificación del método de valoración utilizado.
• Valores comparables obtenidos del método de valoración utilizado.

Documentación específica del contribuyente con documento normalizado

En el caso de empresas de reducida dimensión, pueden presentar un documento normalizado por el Ministerio de Hacienda o bien el documento con contenido simplificado, sin incluir los valores comparables obtenidos del método de valoración utilizado.

Estas obligaciones de documentación dependerán de la cifra de negocio del contribuyente o del grupo de empresas al que pertenezca. En el siguiente cuadro se resumen las categorías que hay en función de la cifra de negocio y la documentación que están obligados a preparar:

Teniendo en cuenta todo lo anterior, es importante que todas las empresas con estructura internacional tengan muy claros los conceptos de precios de transferencia, operaciones vinculadas y la documentación necesaria, para definir de manera correcta su planificación fiscal a nivel internacional. También es importante saber qué son los Acuerdos Previos de Valoración y la relación que tienen con los precios de transferencia.

por José Ramón Huertas López

Los Acuerdos Previos de Valoración (APAs, por sus siglas en inglés -Advance Pricing Agreements-) son convenios celebrados entre una empresa y la administración tributaria. Su objetivo es establecer, de manera anticipada, los criterios de valoración para las operaciones realizadas entre entidades vinculadas. En CE Consulting te explicamos más sobre estos.

¿Qué es un Acuerdo Previo de Valoración (APA)?

Los APAs son particularmente útiles para las empresas con operaciones internacionales. En estas, las transacciones intragrupo, como ventas, préstamos o licencias, están sujetas a precios de transferencia. Por tanto, la importancia de estos acuerdos radica en la previsibilidad fiscal que ofrecen. Esto es crucial en un entorno regulatorio en constante evolución.

La utilización de los APV o APA es una práctica recomendada por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) en sus directrices para precios de transferencia. Además, es cada vez más común en el contexto de la planificación fiscal internacional para empresas multinacionales.

¿Por qué puede interesar a tu empresa? Beneficios de los APAs

Ofrece seguridad fiscal

Los APAs eliminan la incertidumbre sobre cómo deben valorarse las operaciones vinculadas. Esto facilita la planificación fiscal, asegurando que se cumple con las normativas locales e internacionales.

Esta “claridad” es fundamental para las empresas multinacionales que operan en varias jurisdicciones fiscales. Reduce el riesgo de doble imposición o sanciones por incumplimiento de precios de transferencia.

Evita conflictos en auditorías fiscales

Los APAs ayudan a evitar disputas entre las empresas y las administraciones tributarias. Especialmente, durante auditorías fiscales. Al estar respaldados por un acuerdo previo, las empresas pueden demostrar que sus valoraciones cumplen con los estándares regulatorios.

Usando estos Acuerdos, los conflictos relacionados con los precios de transferencia, que son una de las principales causas de litigios fiscales, se reducen significativamente. Se establecen, de una manera clara, las condiciones de valoración antes de que ocurra cualquier disputa.

Relación entre los Acuerdos Previos de Valoración y los Precios de Transferencia

Los Acuerdos Previos de Valoración (APAs) tienen una relación directa con los precios de transferencia. Estos son las valoraciones aplicadas a las transacciones entre empresas vinculadas. Deben ajustarse al principio de plena competencia. Es decir, reflejar valores de mercado.

Los APAs sirven como una herramienta para garantizar que las empresas cumplen con las normativas de precios de transferencia. Es un mecanismo proactivo. Busca evitar disputas entre las empresas y las autoridades fiscales respecto a la adecuación de los precios de transferencia utilizados en las operaciones Inter-compañía.

Además, los APAs proporcionan un marco claro para aplicar los métodos de precios de transferencia aceptados, como el método del precio comparable o el margen neto operacional. Esto evita discrepancias interpretativas.

Tipología de Acuerdos Previos de Valoración

Existen diferentes tipos dependiendo de las partes involucradas en el acuerdo, clasificándose como:

Unilaterales

Acuerdo entre una sola empresa (o grupo de empresas) y una sola administración tributaria. Se limita a la jurisdicción fiscal del país donde se solicita. No involucra a otras jurisdicciones fiscales donde la empresa pueda operar.

Su principal ventaja es la rapidez en la negociación. Proporciona certeza fiscal en un país, pero no protege contra posibles disputas de precios de transferencia con administraciones tributarias de otros países.

Bilaterales

Acuerdo entre la empresa y dos administraciones tributarias de los países donde opera la empresa. Generalmente es entre país de residencia y el país de una entidad vinculada. Se realiza bajo los procedimientos de mutuo acuerdo que están previstos en los tratados fiscales internacionales. Ofrece una mayor seguridad en comparación con los unilaterales, ya que evitan el riesgo de doble imposición. Proporcionan certeza fiscal en ambas jurisdicciones.

Multilaterales

Involucra a una empresa y a tres o más administraciones tributarias de diferentes países. Este tipo de APA es el más complejo. Esto es así porque requiere la coordinación y el consenso entre múltiples países. Son útiles para empresas multinacionales con operaciones en varias jurisdicciones.

Requisitos para los Acuerdos Previos de Valoración

Documentación

Debe incluir descripción de operaciones vinculadas, política de precios de transferencia de la empresa, y metodología propuesta para la valoración de dichas operaciones.

Análisis económico

Este análisis debe justificar los precios o márgenes propuestos.

Información financiera

Deben presentarse estados financieros y otra información financiera relevante de las entidades involucradas en las operaciones vinculadas.

Período de aplicación

Se debe especificar el período durante el cual el APA será aplicable.

Compromiso de cumplimiento

La empresa debe comprometerse a cumplir con los términos del APA y a proporcionar informes anuales de cumplimiento.

Pasos para la solicitud de un Acuerdo Previo de Valoración

Los pasos esenciales son los siguientes:

Preparación de la solicitud

La empresa debe presentar una propuesta detallada que incluya el análisis de las operaciones vinculadas. También el método de valoración propuesto y la documentación que respalda el acuerdo.

Revisión por parte de la administración tributaria

Las autoridades fiscales evaluarán la viabilidad de la propuesta. Y, en su caso, iniciarán las negociaciones con las administraciones extranjeras si se trata de un APA bilateral o multilateral.

Formalización del acuerdo

Una vez alcanzado un consenso, se firma el acuerdo. Tiene una duración determinada (generalmente entre tres y cinco años).

Renovación o modificación

Al finalizar el período de vigencia del APA, la empresa puede solicitar su renovación. O la modificación si han ocurrido cambios significativos en las circunstancias comerciales o fiscales.

Preparación y tramitación de Acuerdos Previos de Valoración

El proceso de solicitud de un APA puede ser costoso. Implica la contratación de expertos en precios de transferencia y la preparación de documentación técnica exhaustiva. Los costes pueden variar considerablemente. Depende de varios factores, incluyendo la complejidad de las transacciones, jurisdicción o jurisdicciones involucradas, calidad de la documentación e información proporcionada.

Además, el tiempo necesario para completar el trámite puede variar significativamente. Puede ir desde varios meses para acuerdos unilaterales hasta años en el caso de acuerdos multilaterales. En estos últimos es necesario coordinar y obtener acuerdos entre múltiples países.

A pesar de los costes iniciales, los beneficios a largo plazo en términos de seguridad fiscal y reducción de litigios superan ampliamente la inversión.

por José Ramón Huertas López

Existe la obligación de informar, a través de una declaración independiente, las operaciones vinculadas realizadas por los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes que actúen mediante establecimiento permanente. En CE Consulting te explicamos todo lo que debes saber sobre este importante tema. 

¿Qué modelo se utiliza para informar sobre las operaciones vinculadas?

El modelo 232 “Declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales”.

¿Cómo y cuándo se debe presentar la información?

La presentación del modelo 232 se debe realizar obligatoriamente por vía telemática, a través de internet. Tiene que ser el mes siguiente a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiera la información a suministrar.

Por tanto, aquellas sociedades que estén obligadas y cierren su ejercicio el 31 de diciembre deberán presentar esta declaración del 1 al 30 de noviembre.

¿Qué operaciones vinculadas se deben declarar?

• Operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada. Esto siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones en el período impositivo supere los 250.000 euros, de acuerdo con el valor de mercado.
• Determinadas operaciones específicas. Siempre que el importe conjunto de cada una de estas operaciones en el período impositivo supere los 100.000 euros. En concreto, las siguientes:
  • Las realizadas por contribuyentes del IRPF, en el desarrollo de una actividad económica, a la que resulte de aplicación el método de estimación objetiva (módulos) con entidades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente, tengan un porcentaje igual o superior al 25% del capital social o de los fondos propios.
  • Las operaciones de transmisión de negocios.
  • Las operaciones de transmisión de valores o participaciones representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidas a negociación en alguno de los mercados regulados de valores. O que estén admitidos a negociación en mercados regulados situados en países o territorios calificados como paraísos fiscales.
  • Sobre inmuebles.
  • Sobre activos intangibles.
• Con independencia del importe de la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, aquellas operaciones del mismo tipo que a su vez, utilicen el mismo método de valoración, siempre que el importe del conjunto de dichas operaciones en el período impositivo sea superior al 50% de la cifra de negocios de la entidad.

¿Qué información se debe facilitar?

• Deben cumplimentarse por separado las operaciones de ingreso o de pago.
• Deben declararse las operaciones por persona o entidad vinculada que agrupen un determinado tipo de operación, siempre que se haya utilizado el mismo método de valoración.
• Para cada operación de ingreso o pago se consignará:
• • El número de identificación fiscal de la persona o entidad vinculada.
  • Si la persona o entidad vinculada tiene la condición de persona física, jurídica u otra.
  • Los apellidos y nombre o la razón social de la persona o entidad vinculada.
  • El tipo de vinculación, de acuerdo con el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
  • El código provincia cuando la persona o entidad vinculada sea residente en territorio español y el país de residencia de la persona o entidad vinculada cuando no sea residente.
  • El tipo de operación.